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黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，財(cái)稅體制方面的改革一直在全國(guó)范圍內(nèi)循序漸進(jìn)地推進(jìn)中。長(zhǎng)期以來(lái)，山西省積極響應(yīng)財(cái)稅改革的號(hào)召，從山西轉(zhuǎn)型綜改的實(shí)施方案到2013年的“煤炭20條”，財(cái)稅體制方面的改革一直是山西轉(zhuǎn)型綜改的重頭戲，而煤炭資源稅改革更是山西轉(zhuǎn)型綜改的重中之重。目前，在山西煤炭市場(chǎng)不景氣的情況下，煤炭資源稅改迫在眉睫、勢(shì)在必行。

　　繼續(xù)加大清費(fèi)立稅力度和廣度

　　煤炭資源稅改革首先需要解決的問題是清理涉煤收費(fèi)，這是規(guī)范煤炭市場(chǎng)、深化轉(zhuǎn)型綜改的重要舉措。據(jù)資料顯示，煤炭企業(yè)平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平在35%左右，其中，稅收負(fù)擔(dān)21.03%，是全國(guó)工業(yè)行業(yè)平均稅負(fù)水平的2倍～3倍。而在當(dāng)前煤價(jià)持續(xù)走低的情況下，如果在沒有清理費(fèi)用的情況下直接對(duì)煤炭企業(yè)從價(jià)征收煤炭資源稅，就會(huì)使企業(yè)不堪重負(fù)。由此可見，“清費(fèi)立稅”是一個(gè)有順序的過程，必須先“清費(fèi)”才能“立稅”。

　　加快市（縣）涉煤清費(fèi)進(jìn)程。涉煤費(fèi)用是很多市縣財(cái)政重要的收入來(lái)源，所以市（縣）政府、各部門涉煤清費(fèi)情況比較復(fù)雜、難度和阻力較大，進(jìn)程緩慢，需要加大市（縣）級(jí)涉煤清費(fèi)的工作力度。個(gè)別市（縣）稅費(fèi)的界定不是很清晰，這給涉煤清費(fèi)工作帶來(lái)很大的難度，應(yīng)該為市（縣）配備涉煤清費(fèi)方面的專家或有經(jīng)驗(yàn)的學(xué)者進(jìn)行指導(dǎo)，以確保涉煤清費(fèi)工作的順利實(shí)施。

　　完善市 （縣）稅費(fèi)征收結(jié)算機(jī)制。部分市（縣）在上繳煤炭可持續(xù)發(fā)展基金時(shí)是先上繳財(cái)政部門再返給地稅部門，然后再開****給購(gòu)煤用戶，這樣一來(lái)耽誤了很多時(shí)間，不利于客戶簽訂合同。所以要改變這一稅費(fèi)征收結(jié)算機(jī)制，完善市（縣）稅費(fèi)征收結(jié)算機(jī)制。

　　進(jìn)一步全面實(shí)施費(fèi)改稅。目前，山西對(duì)不規(guī)范的煤炭收費(fèi)著力進(jìn)行清理：2013年8月1日起，停征礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金2項(xiàng) 煤炭基金；今年7月1日起，取消煤炭稽查管理費(fèi)，同時(shí)降低服務(wù)費(fèi)和煤炭可持續(xù)發(fā)展基金的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這一系列的整改措施收效顯著，在下一步的改革中需要完全撤銷煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等其他涉煤收費(fèi)，實(shí)現(xiàn)全面費(fèi)改稅。

　　謹(jǐn)慎制定從價(jià)計(jì)征煤炭資源稅稅率

　　改革現(xiàn)行的從量計(jì)征的煤炭資源稅計(jì)征方式。現(xiàn)行的從量計(jì)征的計(jì)征方式從上世紀(jì)80年代起開始實(shí)施，在這種計(jì)征方式下，所征的稅不隨資源價(jià)格的變化而變化，很難發(fā)揮資源稅“促進(jìn)資源合理開發(fā)”的作用；同時(shí)，在目前結(jié)構(gòu)性減稅的政策主導(dǎo)下，特別是“營(yíng)改增”以來(lái)，以營(yíng)業(yè)稅為主體稅種的地方財(cái)政面臨著收入減少的壓力。而對(duì)山西來(lái)說(shuō)，煤炭資源稅的從價(jià)計(jì)征改革無(wú)疑可以成為山西財(cái)政收入的新的增長(zhǎng)點(diǎn)。從已有的資源稅從價(jià)計(jì)征改革的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，從量計(jì)征確實(shí)是地方財(cái)政收入的強(qiáng)勁增長(zhǎng)動(dòng)力。

　　充分考慮稅收中性原則。一方面，目前山西的煤炭?jī)r(jià)格呈走低趨勢(shì)，煤炭企業(yè)出現(xiàn)大規(guī)模虧損，考慮到稅收的中性原則，如果稅率設(shè)置過高無(wú)疑會(huì)使這些企業(yè)雪上加霜，破壞了稅源；另一方面，又要保證財(cái)政收入有穩(wěn)定的增長(zhǎng)，在不破壞煤炭企業(yè)發(fā)展環(huán)境的同時(shí)不能使財(cái)政收入受到較大影響。所以，在稅率的制定問題上一定要適度，而且要充分體現(xiàn)資源稅的調(diào)節(jié)作用。數(shù)據(jù)顯示，2013年山西的原煤產(chǎn)量96256.9萬(wàn)噸，原煤綜合售價(jià)按400元/噸計(jì)算，銷售額為3850.276億元人民幣，當(dāng)年煤炭可持續(xù)發(fā)展基金預(yù)算收入為190億元人民幣，這大約占到了2013年山西財(cái)政收入的0.15%。如果下一步停收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金，為彌補(bǔ)這一部分的財(cái)政收入，資源稅的稅率至少應(yīng)為5%。

　　兼顧山西各地的具體情況。基于山西市縣眾多的情況，不同市縣間情況不同，煤價(jià)也不同，所以在制定煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征稅率時(shí)，要充分考慮山西各地不同地區(qū)間的差異，不能只是簡(jiǎn)單地“一刀切”，可以考慮在設(shè)定好的基礎(chǔ)稅率的基礎(chǔ)上有一個(gè)上下浮動(dòng)的區(qū)間，各地可以根據(jù)具體情況在合理的區(qū)間內(nèi)制定適合的稅率。

　　完善配套煤炭資源稅的改革措施

　　加快煤炭公路統(tǒng)一運(yùn)銷體制改革。煤炭公路統(tǒng)一運(yùn)銷體制作為 “四位一體，互聯(lián)互通”的煤炭革命的突破點(diǎn)，對(duì)煤炭資源稅改革意義重大。目前，山西的煤炭運(yùn)銷市場(chǎng)還處于分裂的局面，各地特別是市縣存在很多個(gè)體運(yùn)銷單位，有些甚至是無(wú)證經(jīng)營(yíng)的，這就造成了煤炭銷售經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)集中度低、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)的局面。這一方面不利于整個(gè)煤炭市場(chǎng)從產(chǎn)到銷的有序銜接，另一方面也不利于稅務(wù)部門的稅務(wù)管理，常出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，所以建立 統(tǒng)一的運(yùn)銷體制是大勢(shì)所趨。改革的下一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是整合山西煤炭銷售市場(chǎng)，建立統(tǒng)一的運(yùn)銷體制，將分散無(wú)序的個(gè)體煤炭運(yùn)銷戶合并組建成區(qū)域公路煤炭銷售股份公司，促進(jìn)市縣傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步加快山西轉(zhuǎn)型綜改進(jìn)程。

　　促進(jìn)煤炭企業(yè)“受治于法”，完善煤炭法規(guī)制度建設(shè)。山西煤炭方面的法規(guī)條例主要有 《山西煤炭管理?xiàng)l例》，這一條例2001年3月施行至今，其他主要是地方性法規(guī)和規(guī)范性文件。隨著煤炭領(lǐng)域各方面改革的進(jìn)一步推進(jìn)，相關(guān)的法律條例、地方性法規(guī)都需要盡快做出修改，并且要規(guī)范對(duì)煤炭企業(yè)的管理，使煤炭企業(yè)真正“受治于法”。建立健全焦煤領(lǐng)域反腐敗制度，使煤炭市場(chǎng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則更加規(guī)范地運(yùn)行。